Daňové testy na úroky

V tomto článku se zaměříme na daňovou uznatelnost úroků z pohledu zákona o daních z příjmů. Nebude chybět ani majetkový prospěch v případě bezúročných zápůjček, vztah matky a dcery či test nízké kapitalizace v případě úročných zápůjček u spojených osob.

V případě úročených zápůjček je třeba řešit daňovou uznatelnost úroků. Co to úrok vůbec je? Úrok lze chápat jako poplatek za zápůjčku peněžních prostředků. V zásadě se jedná o náklad dluhového financování. Slovo úrok se ovšem objevuje nejen v souvislosti se zápůjčkami, ale i v rámci daňového řádu (např. úrok z prodlení, úrok z daňového odpočtu, úrok z posečkané částky apod.).

V dnešním článku se ovšem budeme zabývat daňovou uznatelností úroků z pohledu zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Nebude v něm chybět majetkový prospěch v případě bezúročných zápůjček, vztah matky a dcery, ani test nízké kapitalizace v případě úročných zápůjček u spojených osob.

Právní úprava úroků:

• § 23 odst. 3, § 23 odst. 7, § 24 odst. 1, § 24 odst. 2 písm. zi), § 25 odst. 1 písm. a), f), w) ZDP + pokyn GFŘ D-59,
• vyhláška č. 500/2002 Sb., pro podnikatele (dále jen „VPP“), a to v § 47 odst. 1 písm. b) VPP,
• zákon č. 280/2009 Sb. (dále jen „DŘ“), a to v § 252 a § 253 DŘ.

Pro daňovou uznatelnost úroků dle ZDP a jiných účetních předpisů existuje řada testů. Níže si v tabulce shrneme veškeré testy, které je třeba vzít v potaz při posuzování daňové uznatelnosti.