Účetní a daňové novinky 2025

Pokud by ovšem nastala situace, že jsme OPD se sídlem v tuzemsku, které byla zrušena registrace z důvodu, že jako plátce jsme přestali uskutečňovat ekonomickou činnost, staneme se znova plátci DPH ode dne, ve kterém uskutečníme plnění, u kterého máme nárok na odpočet daně a obrat v příslušném nebo bezprostředně předcházejícím kalendářním roce v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč, viz § 6 odst. 4 ZDPH. 

Příklad

Plátci byla v roce X0 zrušena registrace z důvodu ukončení ekonomické činnosti. V roce X1 byla obnovena ekonomická činnost, obrat dle § 4a ZDPH činil 800 000 Kč, v roce X2 činil obrat 2 250 000 Kč. Obrat 2 000 000 Kč byl překročen 5. dubna X2. 

Řešení

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Co se stane, když překročím obrat 2 000 000 Kč v prosinci roku 2024?

Viz přechodná ustanovení č. 4 a 34, podám přihlášku do 15. ledna a od 1. února budu plátcem DPH.

Pokud registrační řízení bylo zahájeno před 31. 12. 2024, postupuje se u něj nadále dle starého znění zákona, viz přechodná ustanovení č. 35. 

Pokud se ovšem jedná o řízení ve věci zrušení registrace. Správce daně registraci nezruší, pokud dle nového zákona za kalendářní rok je překročen limit 2 000 000 Kč.

Příklad

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Ještě je třeba si nastudovat přechodné ustanovení č. 36, které se týká zrušení registrace, pokud se aplikovalo přechodné ustanovení č. 4 či 34, tj. subjekt se stane plátcem DPH před účinnosti zákona (před 2025) a řízení o zrušení registrace je zahájeno po účinnosti zákona (po 2025) + obrat dle § 4a za rok 2025 je do 2 000 000 Kč, poté správce daně může zrušit registraci:

• z moci úřední dle § 106/1/b ZDPH ve znění účinném přede dnem nabytí zákona (před 2025): b) neuskutečnil bez oznámení důvodu správci daně za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců plnění v rámci ekonomické činnosti, nebo
• z moci úřední dle § 106/2 ZDPH ve znění účinném přede dnem nabytí zákona (před 2025):

(2) Správce daně zruší registraci plátce,

1. a) který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně, a
2. b) současně
3. jeho obrat nepřesáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 2000000 Kč,
4. za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců neuskutečnil zdanitelné plnění, pokud se jedná o plátce, který nemá v tuzemsku sídlo, nebo
5. je skupinou.

• na žádost subjektu dle § 106b/1/a ZDPH ve znění účinném přede dnem nabytí zákona (před 2025):

(1) O zrušení registrace může plátce, který má sídlo v tuzemsku a který není skupinou, požádat, pokud splňuje tyto podmínky:

1. a) uplynul 1 rok ode dne, kdy se stal plátcem a tento plátce
2. nedosáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců obratu většího než 2000000 Kč, nebo
3. uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, nebo

• na žádost subjektu dle § 106b/2/a ZDPH ve znění účinném přede dnem nabytí zákona (před 2025):

(2) O zrušení registrace může plátce, který nemá sídlo v tuzemsku, požádat, pokud splňuje tyto podmínky:

1. a) za 6 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců v tuzemsku neuskutečnil zdanitelné plnění nebo dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, s výjimkou
2. zdanitelného plnění, u kterého je povinna přiznat daň osoba, které je toto plnění poskytováno,
3. dodání zboží, které by tento plátce mohl dodat jako prostřední osoba pro kupujícího, pokud by v tuzemsku nebyl plátcem,
4. vybraného plnění, na které je použit zvláštní režim jednoho správního místa, nebo
5. b) přestal v tuzemsku uskutečňovat ekonomické činnosti.

• na žádost subjektu dle § 106b/3 ZDPH ve znění účinném přede dnem nabytí zákona (před 2025):

(3) O zrušení registrace může plátce podle § 6b nebo § 6e požádat, pokud

1. a) uplynuly 3 měsíce ode dne, kdy se stal plátcem, a
2. b) jeho obrat nepřesáhl za 3 bezprostředně předcházející po sobě jdoucí kalendářní měsíce 500 000 Kč.

Je pravda, že se obrat tedy v roce 2025 anuluje?

Ano, od ledna 2025 naběhne nový obrat, ačkoli např. v prosinci 2024 byl obrat 1 900 000 Kč.

Další příklady, kdy se stanu plátcem DPH

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Jaké jsou lhůty pro podání přihlášky k registraci?

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Registrace skupiny

Nově je překopáno ustanovení § 5a ZDPH, kde jsou uvedeny nové pojmy.

Kapitálově spojeným seskupením seskupení osob, na nichž jedna osoba má přímo nebo nepřímo podíl na ZK nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo jedna osoba má přímo nebo nepřímo podíl na ZK nebo hlasovacích právech více osob, viz § 4 odst. 1 písm. m) ZDPH. 

Personálně spojeným seskupením seskupení osob, na jejichž vedení se podílí alespoň jedna shodná osoba, viz § 4 odst. 1 písm. n) ZDPH.

Nově mohou skupinu vytvořit:

• organizační složky státu a jí zřízené příspěvkové organizace
• územně samosprávného celku a jím zřízené příspěvkové organizace

Skupina se stává plátcem od 1. ledna bezprostředně následujícího kalendářního roku, pokud je přihláška k registraci skupiny podána nejpozději do 31. října příslušného kalendářního roku. Pokud by přihláška byla podána později, tj. po 31. říjnu, tak je neúčinná.

Plátce se při splnění podmínek uvedených v § 5a ZDPH stává členem skupiny od 1. ledna bezprostředně následujícího kalendářního roku, pokud skupina podá s jeho souhlasem žádost o přistoupení plátce do skupiny nejpozději do 31. října příslušného kalendářního roku. Pokud by žádost byla podána později, tj. po 31. říjnu, tak je neúčinná.

Pokud se jedná o neplátce, který chce být členem skupiny a splňuje podmínky uvedené v § 5a ZDPH, tak se stává členem skupiny od prvního dne druhého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, ve které skupina podá s jeho souhlasem žádost o přistoupení osoby do skupiny.

Správce daně vydá rozhodnutí o registraci skupiny nejdříve 1. listopadu kalendářního roku, ve kterém byla podaná přihláška k registraci skupiny nebo tato žádost. 

Registrace skupiny je popsána v § 95a ZDPH, ve kterém došlo jen k nepatrné úpravě. Novinkou je ovšem § 95b ZDPH, který popisuje případ přestoupení člena skupiny.

Skupina může nově podat do 31. října příslušného kalendářního roku žádost o přestoupení člena skupiny z původní skupiny, které je členem, se souhlasem původní skupiny a přestupujícího člena. Pokud by žádost byla podána později, tj. po 31. říjnu, tak je neúčinná.

Členovi zaniká členství v původní skupině k poslednímu dni příslušného kalendářního roku a vzniká členství ve skupině, která podala žádost podle odst. 1, k 1. lednu kalendářního roku bezprostředně následujícího po tomto kalendářním roce. 

Žádost o přestoupení lze podat, pokud ke dni přestoupení člena skupiny bude jeho členství v původní skupině trvat alespoň 1 kalendářní rok.

Identifikovaná osoba

OPD se nově nestane IO (pokud již není plátcem) u pořízení zboží z JČS, pokud se jedná o prostřední osobu při dodání zboží při třístranném obchodu nebo se jedná o pořízení zboží z JČS, které je osvobozeno dle § 71l ZDPH, viz u IO § 6g ZDPH.

Ustanovení § 71l ZDPH se nově týká osvobození od daně při pořízení nového dopravního prostředku z jčs a zboží, které je předmětem spotřební daně, z jčs osobu požívající výsad a imunit.

U ustanovení § 6h ZDPH se nově stanu IO i pokud poskytnu úplatu, ze které vznikne povinnost přiznat daň, a to od toho dne, který nastane dříve.

U ustanovení § 6i ZDPH se nově stanu IO, pokud přijmu úplatu za poskytnutí služby před jejím poskytnutím, pokud je tato služba ke dni přijetí úplaty známa dostatečně určitě, a to od toho dne, který nastane dříve.

Ostatní registrační povinnosti

Pokud se jedná o zahraniční osobu, tak je povinna v registraci IO či plátce uvést adresu elektronické pošty (pokud ji ovšem neuvede, nebude se jednat o důvod zamítnutí povinné registrace, ovšem v případě dobrovolné registrace může neuvedení tohoto údaje vést k zamítnutí), viz § 96 odst. 3 ZDPH.

Pokud osoba dle § 6 odst. 1 ZDPH podá přihlášku k registraci do 30. září příslušného kalendářního roku a nesdělí správci daně, že chce být plátce na druhý den, správce daně prověří uvedené údaje do 30 dnů ode dne podání přihlášky, popř. ode dne odstranění jejích vad, viz § 97b odst. 1 ZDPH. Pokud osoba bude splňovat podmínky, správce daně ji o tom vyrozumí. 

Pokud osoba dle § 6 odst. 3 písm. a) ZDPH podává přihlášku k registraci do 30. září příslušného kalendářního roku, správce daně prověří uvedené údaje do 30 dnů ode dne podání přihlášky, popř. ode dne odstranění jejích vad, viz § 97b odst. 2 ZDPH. Pokud osoba bude splňovat podmínky, správce daně ji o tom vyrozumí.

Lhůta uvedená v § 97b odst. 1 + 2 ZDPH může být v krajních případech prodloužena, a to nadřízeným správce daně (OFŘ). 

Správce daně vydá rozhodnutí o registraci podle odst. 1 / 2 do konce příslušného kalendářního roku, nejdříve však 1. prosince, viz § 97b odst. 4 ZDPH (čeká se na to tak dlouho, jelikož se může stát, že plátce po 30. září může překročit obrat 2 536 500 Kč). To ovšem je popsáno v odst. 5: Stala-li se osoba povinná k dani po vydání rozhodnutí o registraci plátce nebo IO k dřívějšímu dni, správce daně nahradí původní rozhodnutí o registraci novým. 

Plátce a IO si mohou zvolit zmocněnce, pokud sami mají zpřístupněnou datovou schránku a zmocněnec má také zpřístupněnou datovou schránku ze zákona, viz § 98a ZDPH. To platí i při zvolení dalšího zmocněnce. To neplatí v případě pověření zprostředkovatele osobu uskutečňující vybraná plnění ve zvláštním režimu jednoho správního místa. 

Zahraniční osoba si může zvolit pouze jednoho zmocněnce pro doručování písemnosti v oblasti DPH.  

U zahraničních osob je toho ale více co se týče zvolení zmocněnce pro účely doručování. Zahraniční osoba je povinna nejpozději ke dni, kterým uplyne lhůta pro podání přihlášky k registraci plátce nebo IO, nebo ke dni podání přihlášky v případě dobrovolné registraci, zvolit zmocněnce pro doručování, který má zpřístupněnou datovou schránku zřízenou ze zákona. 

Výše uvedené neplatí, pokud zahraniční osoba má zpřístupněnou datovou schránku. Pokud by zahraniční osoba neměla zpřístupněnou datovou schránku a v přihlášce by neuvedla zmocněnce pro doručování, nejedná se o důvod zamítnutí povinné registrace. 

Pokud by došlo k zániku původního zmocněnce nebo dojde ke zrušení datové schránky zahraniční osoby, má zahraniční osoba povinnost si najít zmocněnce do 30 dnů ode dne, kdy nastaly dané skutečnosti. 

Pokud zahraniční osoba nesplní výše uvedené povinnosti (nenajde si zmocněnce), hrozí jí pokuta 1 000 Kč za každý den. 

Co se stane, pokud zahraniční osoba nemá datovou schránku a ani zmocněnce? Kam se jí bude doručovat písemnosti?

Lze doručit písemnosti na adresu elektronické pošty uvedené v přihlášce k registraci. Písemnost se považuje za doručenou 10. dnem následujícím po dni, ve kterém byla datová zpráva odeslána (viz fikce doručení).

Co se ale stane, pokud by zahraniční osoba neuvedla ani adresu elektronické pošty?

Správce daně doručí písemnost veřejnou vyhláškou. Výše uvedené je v souladu s § 98c ZDPH. V daném případě veřejnou vyhlášku nezveřejňuje obecní úřad v místě adresátova posledního známého pobytu nebo sídla.

Osoba povinná k dani

OPD, pokud samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost, je i městská část hlavního města Prahy, viz § 4b odst. 4 ZDPH. 

Kurz přepočtu

Místo „poslední směnný kurz“ bude „referenční směnný kurz“. Nově bude definováno: „V případě, že kurz není pro danou měnu vyhlašován nebo zveřejňován podle písem. a) (kurz devizového trhu vyhlášený ČNB nebo referenční směnný kurz zveřejněný ECB), použije se kurz ostatních měn vyhlášený ČNB. 

Místo plnění

Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy dle § 10b ZDPH se mění. V současné době je stanoveno MP v místě konání akce, pokud byly splněny tyto podmínky:

• • na jednom místě a v jeden okamžik je služba konzumována více účastníky (hromadná akce)
  • jedná se o službu, kde je uděleno oprávnění ke vstupu na akci výměnou za vstupenku nebo úplatu (úplata může být ve formě předplatného, sezonní vstupenky nebo pravidelného poplatku)
  • nebylo podstatné, zda se jednalo o OPD / OND

• MP bylo v místě konání akce

Výjimky:

• pokud se jednalo o předem připravenou akci, která je připravena individuálně na základě objednávky zákazníka, jedná se o službu dle § 9 ZDPH

Nově bude:

Poskytuji službu pro OPD (§ 10b ZPH):

• MP je v místě konání akce, to neplatí, pokud se jedná o virtuální účast OPD (jdu poté na § 9 odst. 1 ZDPH – MP u příjemce, ř. 21 + SH). 

Poskytuji službu pro OND (§ 10ba ZDPH):

• MP je v místě konání akce, to neplatí, pokud je přenášena nebo jinak zpřístupňována virtuálně, poté je MP u OND:
  • sídlo v případě právnické osoby, nebo
  • místo pobytu v případě fyzické osoby

Příklad 1

Organizátor, plátce DPH, uskuteční v Praze koncert. Vstupenky si může zakoupit kdokoliv. 

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Příklad 2

Český doučovatel, plátce DPH, poskytuje individuální doučování pro své zákazníky z Polska.

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Příklad 3

Společnost SM tax organizuje školení na účetní a daňové novinky v maďarském Balatonu, kdy v ceně je nejen samotný kurz, ale i ubytování, stravování a doprava. Kurz si kupují pouze OPD z Česka.

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Příklad 4

Společnost SM tax poskytuje kurz „příprava na zkoušky na daňového poradce“ pouze on-line formou. Kurz si kupují české OPD.

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Příklad 5

Polská účetní kancelář se chystá otevírat provozovnu v ČR, a tak kontaktovala SM tax, aby společnosti zorganizovala v Praze školení na míru pro zaměstnance dané společnosti.

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země dle § 10h ZDPH. V roce 2024 platilo: 

Odběratel je OND ve třetí zemi – MP, kde má příjemce pobyt, příp. sídlo.

Jedná se o vybrané služby: poradenské, inženýrské, konzultační, právní a obdobné služby, bankovní, finanční a pojišťovací služby, nájem movitého majetku a další vyjmenované služby.

U odst. 1 písm. c), d) nebo f) dochází ke změně.

• písm. c): poradenskou, inženýrskou, konzultační, právní, účetní a jinou podobnou službu, stejně jako zpracování dat a poskytnutí informací,
• písm. d): bankovní, finanční a pojišťovací služby, s výjimkou nájmu bezpečnostních schránek,
• písm. f): nájem movitého hmotného majetku, s výjimkou dopravních prostředků,

Pokud by u písm. c), d), f) bylo MP stanoveno ve třetí zemi dle § 10h ZDPH, ale ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází v tuzemsku, MP bude tuzemsko, viz § 10h odst. 2 ZDPH.  

Příklad 6

Plátce daně poskytl právní služby občanovi s místem pobytu v Rusku. Jednalo se o právní spor ohledně nemovitosti nacházející se v ČR. 

Uvedeno v plné verzi e-booku.

Příklad 7

Plátce daně poskytl právní služby občanovi s místem pobytu v Německu. 

Uvedeno v plné verzi e-booku.

V rámci místa plnění u pořízení zboží se konkretizuje místo plnění u třístranného obchodu, viz nový § 11 odst. 4 ZDPH. 

Dodání zboží

Z ustanovení § 13 odst. 3 písm. b) ZDPH zmizí slovo „komitent“ a „komisionář“ a bude nahrazeno zastupující osobou a osobou zastoupenou. 

Ruší se ustanovení § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH, kde byla uvedena fikce dodání zboží u dlouhodobého majetku vyrobeného vlastní činností.

Zruší se ustanovení § 13 odst. 4 písm. f) ZDPH: „předání dovezeného zboží, které bylo propuštěno do celního režimu volného oběhu, v tuzemsku bez změny vlastnického práva do okamžiku dodání tohoto zboží podle odst. 1.“

Ustanovení § 13 odst. 5 ZDPH se aktualizuje a je přehlednější (obsah se nemění). 

Poskytnutí služby

U služeb se rovněž mění slovní spojení „komitent“ a „komisionář“, viz § 14 odst. 2 písm. b) ZDPH a rovněž se upravuje forma textu v § 14 odst. 4 ZDPH. 

Pořízení zboží

Vzhledem k SME došlo k úpravě § 16 odst. 2 ZDPH, viz kapitola SME. 

Třístranný obchod

Nově se ustanovení § 17 ZDPH bude jmenovat „Vymezení třístranného obchodu“. V ustanovení § 17 odst. 2 ZDPH byla uvedena osvobozená osoba, která je zrušena, a tak je nahrazena osobu SME, z toho plyne, že prodávajícím se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v JČS zahájení odeslání nebo přepravy zboží, která v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží nemůže využívat režim pro malé podniky.

Dále v rámci třístranného obchodu dochází ke značnému zjednodušení. Nově je pořízení zboží v rámci třístranného obchodu s MP v tuzemsku za těchto podmínek:

1. 1. prostřední osoba není plátcem ani IO (není registrována v tuzemsku);
   2. prostřední osoba je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě;
   3. pořízení zboží z JČS je uskutečněno prostřední osobou pro účely následného dodání v tuzemsku (bez změny);
   4. zboží pořízené prostřední osobu je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do tuzemska a je určeno pro kupujícího, pro kterého prostřední osoba uskutečňuje následné dodání zboží;

• prostřední osoba uvede na daňovém dokladu stejné DIČ, které sdělila prodávajícímu, a údaj „daň odvede zákazník“;

1. kupující je plátcem nebo IO a sdělil prostřední osobě DIČ, které mu bylo přiděleno v tuzemsku.

Sdělení, že se jedná o třístranný obchod, jde-li o daňový doklad vystavený prostřední osobou kupujícímu při třístranném obchodu, musí být uvedeno na daňovém dokladu, viz § 29 odst. 2 písm. e) ZDPH. 

Nový dopravní prostředek

V zásadě se nic nemění, jen je zákon upraven tak, aby byl čitelnější. 

Původně byla definice NDP uvedena v § 4 odst. 4 písm. b) ZDPH, nově bude upraveno v § 19 odst. 1 ZDPH. 

Co se stane, pokud NDP prodávám do JČS ORD a já jsem plátcem?

Postupuji dle § 64 ZDPH – dodání zboží do JČS. Dané plnění se uvede na ř. 20 + SH kód 0.

Co se stane, pokud NDP prodávám do JČS osobě, která není ORD a já jsem plátcem? 

Lze také osvobodit s nárokem na odpočet daně, pokud je NDP odeslán nebo přepraven do JČS plátcem, pořizovatelem nebo třetí osobu zmocněnou tímto plátcem nebo pořizovatelem + plátce splnil povinnost přiložit hlášení o dodání NDP k DPH, viz § 19a ZDPH. U DPH je v daném případě třeba přiložit nejen hlášení o dodání NDP, ale také i kopii daňového dokladu. Dané plnění se uvede na ř. 23 (SH ani KH nepodávám). 

Co se stane, pokud NDP prodávám do JČS (bez ohledu na osobu), pokud já jsem neplátce (OND / OPD)?

Lze také osvobodit s nárokem na odpočet daně. 

Pokud nejsem ani IO, tak do 10 dnů ode dne dodání NDP podávám hlášení o dodání NDP a kopii dokladu o prodeji NDP. 

Pokud jsem IO, tak do 10 dnů ode dne dodání NDP podávám DPH (ř. 23) a k DPH přiložím hlášení o dodání NDP + kopii dokladu o prodeji NDP. 

Prodávající, který není plátcem DPH si může uplatnit nárok na odpočet na ř. 65 max. do výše daně, kterou by byl povinen odvést plátce, pokud by dodával NDP v tuzemsku. Nárok může být uplatněn v daňovém přiznání podaném do 10 dnů ode dne dodání NDP – po této lhůtě nárok zaniká, viz § 19b odst. 6.

Jak to bude u pořízení NDP od osoby z JČS, která není ORD a já jsem plátcem?

Plátce i přesto realizuje pořízení, ř. 9 + 43 + 47, KH A. 2., v příloze k DPH přiloží kopii daňového dokladu a předloží hlášení o pořízení NDP z JČS. 

Pokud by se jednalo o IO, vyplní pouze ř. 9 DPH (nemá přeci nárok na odpočet).

Jak to bude u pořízení NDP od osoby z JČS, která není ORD a já jsem OND?

Vyplní se ř. 9 DPH a do 10 dnů ode dne pořízení se podá DPH s přílohou kopie daňového dokladu + hlášení o pořízení NDP z JČS. 

Lhůty podle § 19b a § 19c ZDP nelze prodloužit ani povolit jejich navrácení v předešlý stav, viz § 19d ZDPH.

Údaj o prodeji NDP do JČS musí být uveden na daňovém dokladu, viz § 29 odst. 2 písm. d) ZDPH. 

Fikce DUZP

Je-li uskutečňováno zdanitelné plnění s MP v tuzemsku po dobu delší než 12 měsíců, považuje se zdanitelné plnění za uskutečněné posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém bylo uskutečňování tohoto plnění započato, to neplatí:

• • pro kalendářní rok, v němž došlo uskutečnění zdanitelného plnění;

• pro kalendářní rok, v němž došlo k přijetí úplaty nebo úplat, ze kterých plátci vznikla povinnost přiznat daň, ve výši alespoň 10 % z celkové úplaty, kterou má plátce obdržet za uskutečněné zdanitelné plnění; není-li výše celkové úplaty známá dostatečně určitě, určí se kvalifikovaným odhadem.

Příklad

Plátce započal poskytovat služby v dubnu X0. V lednu X1 byla přijata záloha ve výši 20 % (úplata je dostatečně známá), k DUZP dojde v dubnu X2. 

Uvedeno v plné verzi e-booku.

K fikci DUZP dojde i v § 24 odst. 4 ZDPH. Pokud je uskutečněno plnění spočívající v:

• • poskytnutí služby s MP v tuzemsku dle § 9 odst. 1 ZDPH;
  • dodání zboží s instalací nebo montáží;
  • dodání zboží soustavami nebo sítěmi

• a je poskytováno po dobu delší než 12 měsíců, považuje se toto plnění za uskutečněné posledním dnem každého kalendářního roku následujícím po kalendářním roce, ve kterém bylo uskutečňování tohoto zdanitelného plnění započato

Podobná úprava je i v § 24a odst. 4 ZDPH u uskutečnění plnění a povinnosti přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s MP mimo tuzemsko.

ZD dle § 21 odst. 8 ZDPH + § 24 odst. 4 ZDPH se stanový kvalifikovaným odhadem, viz § 36 odst. 11 ZDPH. 

Dle přechodných ustanovení platí, že novinka se použije i na plnění, jejichž uskutečňování započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 

Daňové doklady

Zahraniční osoba nebo OPD se sídlem ve třetí zemi, pokud se její provozovna na území EU neúčastní daného plnění, jsou povinny vystavit daňový doklad v případě:

• uskutečnění zdanitelného plnění, u kterého má podle § 108 odst. 3 ZDPH povinnost přiznat daň osoba, která toto plnění přijala, nebo
• přijetí úplaty, pokud před uskutečněním zdanitelného plnění podle písm. a) vznikla povinnost přiznat daň ke dni přijetí úplaty, viz § 28 odst. 4 ZDPH.

Nově se i definuje nucený prodej OM. Jedná se o prodej OM:

• soudem při provádění výkonu rozhodnutí podle občanského soudního řádu;
• soudním exekutorem při provádění exekuce podle exekučního řádu;
• správcem daně při provádění daňové exekuce podle DŘ;
• apod., viz § 28 odst. 6 ZDPH. 

Dojde k ulehčení vystavování daňových dokladů za někoho jiného. Již není třeba písemné zmocnění, ale stačí na základě ujednání. Správce daně může poté tuto jinou osobu vyzvat k prokázání existence takového ujednání, viz § 28 odst. 10 ZDPH. 

Základ daně

Dochází k formulační změně v § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH při bezúplatném dodání zboží, viz informace GFŘ k uplatňování DPH při bezúplatném dodání zboží (č. j. 49530/23/7100-30116-050822).