Přenesená daňová povinnost v tuzemsku

S režimem přenesené daňové povinnosti se můžete setkat například u pořízení zboží z JČS, dovozu zboží ze třetí země, přijetí služby z EU a třetí země, nebo přímo v tuzemsku, na což se zaměříme v tomto článku, včetně praktických příkladů.

Veškeré informace jsou čerpány z knihy DPH 2025 (nově k 1. 7.) daňového poradce Stanislava Suchana.

Daň ve většině případů přenesené daňové povinnosti odvádí příjemce plnění, a to tzv. samovyměřením, tj. přiznáním daně na výstupu a současným uplatněním odpočtu na vstupu (jestliže byly splněny podmínky nároku na odpočet) – v takovém případě byla výsledná daňová povinnost 0. V případě tuzemska se jedná o tuzemskou přenesenou daňovou povinnost, tato povinnost se řadí do zvláštních režimů, ke kterým se vážou zvláštní pravidla.

Základní princip (§ 92a/1 ZDPH)

V běžném režimu má povinnost přiznat a zaplatit daň dodavatel (prodávající), v RCH se tato povinnost přenáší na odběratele (nakupujícího) dle § 92a/1 zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH).

DUZP (§ 92a/1; § 21 ZDPH)

V RCH je povinen přiznat a zaplatit daň příjemce plnění, který je plátcem DPH, pro kterého bylo zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněno, a to ke dni uskutečnění plnění.

DUZP se řídí obecnými pravidly uvedenými v § 21 ZDPH. Pokud se jedná o dodání zboží = den dodání. Pokud se jedná o poskytnutí služby = den poskytnutí služby x den vystavení daňového dokladu, a to ten den, který nastane dříve.

U stavebních činností se často uzavírají smlouvy o dílo. Zde se za DUZP považuje den převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části. Pokud jsou poskytována dílčí plnění, považuje se za DUZP den uvedený ve smlouvě.

Příklad: Plátce dodal jinému plátci notebooky dne 20. dubna, faktura byla vystavena 2. května, doručena 5. května.

Řešení: Kupujícímu vznikne povinnost přiznat daň k 20. dubnu (dodání zboží dle § 21 ZDPH), lze nárokovat DPH, ačkoli nemám daňový doklad, viz níže.

Místo plnění (§ 92a/1 ZDPH)

Režim RCH se uplatní pouze mezi plátci, pokud dané plnění pro příjemce má místo plnění v tuzemsku (nelze aplikovat na zahraničí).

Zálohy (§ 92a/1 ZDPH)

Zálohy v rámci tuzemských RCH se neřeší, nevzniká povinnost daň přiznat a zaplatit. K zálohám není vystavován daňový doklad k přijaté platbě.

Příklad: Plátce poskytuje stavební práce za celkovou částku 300 000 Kč, kdy před finální fakturovou přijal zálohu 150 000 Kč.

Řešení: Dodavatel zahrne do DPH (ř. 25) hodnotu 300 000 Kč (samotnou zálohu nikam neuvádí), odběratel uvede do DPH (ř. 10/11 + 43/44) hodnotu 300 000 Kč a nárokuje se DPH na vstupu + odvede na výstupu.

Nepoužití RCH (§ 92a/2; § 92a/3; § 92a/6 ZDPH)

Režim RCH nelze použít v případě, že o plátci, který uskutečnil nebo přijal zdanitelné plnění, nebyla ke dni uskutečnění tohoto plnění zveřejněna způsobem umožňující dálkový přístup skutečnost, že je plátcem, a to do dne, ve kterém je tato skutečnost o těchto plátcích zveřejněna způsobem umožňující dálkový přístup, viz § 92a odst. 6 ZDPH. Takže to je velký paradox, jelikož pokud překročíme obrat 2 536 500 Kč, tak se plátcem sice staneme hned druhý den, ale režim RCH využít nemůžeme, musíme čekat na zápis.

Dále se tento režim nepoužije u záloh, pokud ke dni poskytnutí zálohy příjemce není plátcem DPH. Režim RCH se nepoužije ani v případě, že protistrana je sice plátcem DPH, ale v rámci daného plnění vystupuje jako OND.